資產(chǎn)管理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》設(shè)置了“合同資產(chǎn)”科目，合同資產(chǎn)是指企業(yè)已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。雖然《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有關(guān)于合同資產(chǎn)的概念，但是對(duì)于醫(yī)療行業(yè)政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行特殊規(guī)定應(yīng)該增加“合同資產(chǎn)”科目，該科目的設(shè)置，可以明確的提示醫(yī)院管理者：哪些醫(yī)療收入是醫(yī)保已經(jīng)確認(rèn)給醫(yī)院的、哪些還沒有最后的確認(rèn)，只有醫(yī)保確認(rèn)的才是醫(yī)院的醫(yī)療收入。

一、經(jīng)過確認(rèn)的“合同資產(chǎn)”才能成為應(yīng)收賬款

“合同資產(chǎn)”是企業(yè)合同中規(guī)定有附加條件的收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，需要滿足條件后才能擁有“無條件”收取款項(xiàng)的權(quán)利，進(jìn)而轉(zhuǎn)變?yōu)椤皯?yīng)收賬款”。比如施工企業(yè)在為醫(yī)院提供建筑服務(wù)時(shí)，根據(jù)完工進(jìn)度計(jì)算確認(rèn)收入，同時(shí)產(chǎn)生“應(yīng)收工程款”的權(quán)利，但是前提條件是醫(yī)院及監(jiān)理對(duì)已完成工程部分進(jìn)行驗(yàn)收并確認(rèn)完成的工程量，才真正確認(rèn)“應(yīng)收賬款”的金額。醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)并取得收款權(quán)利時(shí)，按照規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定的金額確認(rèn)“應(yīng)收賬款-應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)保款”，嚴(yán)格意義上應(yīng)該在“合同資產(chǎn)”科目核算，最終按照醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)經(jīng)過一系列規(guī)范性檢查和質(zhì)量考核后確認(rèn)的金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。年終，醫(yī)院自己確認(rèn)的醫(yī)療收入和醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)最終確認(rèn)的醫(yī)療收入的差額，需要倒沖“應(yīng)收賬款-應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)保款”和“醫(yī)療收入”。所以，無論是“應(yīng)收工程款”還是“應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)保款”，在付款方確認(rèn)之前都應(yīng)該作為“合同資產(chǎn)”來核算。

應(yīng)收賬款是醫(yī)院已經(jīng)履行了醫(yī)療服務(wù)義務(wù)，只是錢沒有收回來，隨著時(shí)間流逝即可收到的款項(xiàng)；合同資產(chǎn)是醫(yī)院履行了相應(yīng)義務(wù)，但還沒有收錢的權(quán)利。例如：醫(yī)院每年治療了一定數(shù)量的患者，按照與醫(yī)保的協(xié)議，年終符合醫(yī)保規(guī)定，驗(yàn)收合格才能確認(rèn)應(yīng)收賬款，之前需要確定的是合同資產(chǎn)。

二、應(yīng)收賬款與合同資產(chǎn)的區(qū)別與聯(lián)系

合同資產(chǎn)和應(yīng)收賬款都是資產(chǎn)，代表著“銷售方或服務(wù)方應(yīng)該收客戶多少錢”，兩者區(qū)別在于：應(yīng)收賬款是醫(yī)院已經(jīng)完成了所有的醫(yī)療服務(wù)義務(wù)，醫(yī)保和患者應(yīng)該按照契約精神支付的款項(xiàng)；應(yīng)收賬款是醫(yī)院擁有的、除取決于時(shí)間流逝外無條件的向服務(wù)對(duì)象，包括醫(yī)保和患者收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，以應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示。合同資產(chǎn)是醫(yī)院按照與醫(yī)保協(xié)議約定治療一定數(shù)量的患者，并以“合同資產(chǎn)”和“醫(yī)療收入”的形式進(jìn)行明細(xì)核算。在醫(yī)保核定確認(rèn)后，以確認(rèn)金額由“合同資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”，醫(yī)保不確認(rèn)的部分沖減“合同資產(chǎn)”和“醫(yī)療收入”。

在賬務(wù)處理中，“合同資產(chǎn)”和“應(yīng)收賬款”適用范圍和時(shí)機(jī)分別是什么，需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行分析。“合同資產(chǎn)”是新企業(yè)收入準(zhǔn)則的新科目，表示企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，但是不同于應(yīng)收賬款，“合同資產(chǎn)”收取款項(xiàng)的確定性弱于“應(yīng)收賬款”。應(yīng)收賬款只承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)；合同資產(chǎn)除了信用風(fēng)險(xiǎn)，還要承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)，比如履約風(fēng)險(xiǎn)等，醫(yī)院確認(rèn)醫(yī)療收入中的“應(yīng)收賬款-應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)保款”面臨著醫(yī)保不予全部確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)，所以，在醫(yī)保確認(rèn)之前放在“合同資產(chǎn)”科目更有助于醫(yī)院資產(chǎn)的精細(xì)化核算。

三、預(yù)付賬款與合同資產(chǎn)

“預(yù)付賬款”是屬于資產(chǎn)類科目，醫(yī)院購置固定資產(chǎn)或支付在建工程提前預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借：預(yù)付賬款，貸：銀行存款等科目；以后取得相應(yīng)發(fā)票時(shí)，借：庫存商品等科目，貸：預(yù)付賬款。預(yù)付賬款是指醫(yī)院按照購貨合同的規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或貨幣等價(jià)物支付供應(yīng)單位的款項(xiàng)，是醫(yī)院的資金、是債權(quán)，合同資產(chǎn)與預(yù)付賬款之間沒有必然聯(lián)系。

合同資產(chǎn)是站在銷售方或提供服務(wù)方的角度，以向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素，如年終醫(yī)保的質(zhì)量考核與確認(rèn)。預(yù)付賬款是站在客戶的角度，就醫(yī)院已支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)，所取得的要求供應(yīng)商交付約定數(shù)量、規(guī)格的商品或服務(wù)的權(quán)利，屬于非貨幣性債權(quán)。

總之，增加“合同資產(chǎn)”科目更有利于提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，進(jìn)而提升醫(yī)院的內(nèi)部控制水平。