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稅務稽查調賬是指 稅務稽查調賬流程篇一

一、單項選擇題(下列各題只有一個答案正確，請將正確答案序號填題前括號中。每題1分，共計25分)（）

1、從事生產、經營的納稅人應當按照國家有關規定，持（b），在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務機關報告。

a、營業執照 b、稅務登記證件 c、營業執照即稅務登記證件 d、稅務機關開出的證明

（）

2、稅務機關在調查稅收違法案件時，經（d）批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。

a、稅務所所長 b、縣以上稅務局（分局）局長 c、省局稅務局局長 d、設區的市、自治州以上稅務局（分局）()

3、扣繳義務人應扣未扣的稅款，稅務機關應向（b）追繳。

a.扣繳義務人 b.納稅人

c.由扣繳義務人與納稅人雙方協商確定 d.扣繳義務人和納稅人各按50%（）

4、征管法規定的行政處罰，罰款額在（a）以下的，可以由稅務所決定。

a、2000元 b、1000元 c、10000元 d、500元

（）

5、因稅務機關的責任致使納稅人未繳或者少繳稅款的，要追繳稅款但不加收滯納金。這里所說的“稅務機關的責任”不包括（d）。

a． 適用稅收法律不當 b． 執法行為違法 c． 適用稅收行政法規不當 d． 稅務行政處罰偏重

（）

6、納稅人申報的數據電文與報送的書面數據不一致時，應以(b）為準。

a.數據電文數據 b.書面數據

c.稅源管理崗調查的數據

d.對數據電文數據與書面數據進行分析比對，選擇較合理的()

7、稅務機關和（a）的涉稅罰沒收入，應當按照稅款入庫預算級次上繳入庫。

a、司法機關 b、政府部門 c、銀行及其他金融機構 d、工商管理部門

（）

8、以下證據材料不能作為稅務案件定案的證據（a）。a、以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據材料 b、視聽資料 c、物證 d、書證

（）

9、對于規模較小、經濟業務不多、會計核算較簡單或是

問題嚴重，財務管理較混亂的納稅人，稅務機關通常選擇的稽查方法是(a)。

a、全查法 b、抽查法 c、順查法 d、核對法

（）

10、納稅人自結算繳納稅款之日起（b）內發現多交稅款的，只能向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

a、兩年 b、三年 c、五年 d、十年

（）

12、非法印制發票的，由稅務機關銷毀非法印制的發票，沒收違法所得和作案工具，并處以（c）的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

a、一千元以上一萬元以下 b、二千元以上五萬元以下 c、一萬元以上五萬元以下 d、五千元以上一萬元以下（）

13、（c）不屬于行政處罰的種類之一。a.沒收非法財物 b.責令停產停業 c.拘役 d.罰款

（）

15、行政機關依法責令有故意或重大過失的公務員承擔部分或全部賠償費用的制度是（d）。

a.行政賠償 b.司法賠償 c.行政補償 d.行政追償（）

16、除可以當場作出行政許可決定外，行政機關應當自受理行政許可申請之日起（c）日內作出行政許可決定。但是，法律另有規定的，依照其規定。

a.5 b.10 c.20 d.15（）

17、稅務稽查案卷按照以下情況確定保管期限（a）： a.偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件，以及涉嫌犯罪案件，案卷保管期限為永久

b.一般行政處罰的稅收違法案件，案卷保管期限為20年 c.偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件，以及涉嫌犯罪案件，案卷保管期限為30年

d.一般行政處罰的稅收違法案件，案卷保管期限為10年（）

18、典當物品的保險費和利息，屬于（b）的范圍。a.服務業 b．金融業 c．娛樂業 d．文化體育業

（）

19、根據新《營業稅暫行條例》的規定，納稅人應當向應稅勞務發生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過（b）個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

a．1 b．6 c．3 d.12（）

21、下列各項中，不屬于企業所得稅納稅人的企業是（c）。

a.在外國成立但實際管理機構在中國境內的企業

b.在中國境內成立的外商獨資企業

c.在中國境內成立的個人獨資企業

d.在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業

（）

23、下列可以免征個人所得稅的所得有（b）。

a.財產轉租收入

b.外籍人員的探親費

c.職工加班補助費

d.參加有獎銷售獲得的獎金

（）

24、個人取得下列所得應繳納個人所得稅的是（c）。

a.個人購買體育彩票中獎500元

b.職工領取的原提存的住房公積金30000元

c.學生參加勤工儉學活動取得勞務報酬2500元

d.職工超過退休年齡每月取得的工資1500元

二、多項選擇題(下列各題至少有兩個答案正確，請將答案序號填在題前括號中。每題2分，共計30分，多選、錯選、少選均不得分)（）

1、從事生產、經營的納稅人的（abd），應當報送稅務機關備案。

a、財務、會計制度 b、財務、會計處理辦法 c、營業執照

d、會計核算軟件

（）

2、稅務案件證據的種類包括（abcd）。a、書證

b、物證

c、視聽資料、證人證言 d、鑒定結論、現場筆錄

（）

3、以下各項所得中適用20%個人所得稅稅率的有（acd）。

a.稿酬所得

b.對企事業單位的承包經營、承租經營所得

c.特許權使用費所得

d.財產轉讓所得

（）

4、稅收征管法中規定的稅收保全措施的形式由（ac）a、書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款

b、書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款

c、扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產

d、扣押、查封、拍賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣所得抵繳稅款

（）

5、稅務稽查的基本原則包括（abcd）。a．必須以事實為依據

b．必須以稅收法律、法規、規章為準繩 c．必須依靠人民群眾

d．必須加強與司法機關以及其他有關部門的聯系和配合（）

6、送達《稅務約談通知書》應當取得送達回證。取得的送達回證可以由納稅人的（abcd）簽收。

a.法定代表人 b.財務負責人 c.收件負責人 d.法定代理人

（）

7、在稅務稽查方法中關于抽查法敘述正確的是(ab)。a、抽查法是對被查單位的會計憑證、賬簿、報表及有關納稅資料有針對性地抽取一部分進行檢查的一種方法 b、該方法針對性強，省時、省力，稽查效果明顯 c、以抽樣結果推斷總體的結論比其他方法更準確 d、一般適用于經營規模較小，經濟業務不多的納稅人（）

8、下列何項符合行政處罰一般程序的要求（ab）。a.立案 b.調查取證

c.當場收繳罰款 d.當場作出處罰決定（）

9、下列適用簡易程序的有（ab）。a.對公民處以50元以下的罰款

b.對法人及其其他組織處以1000元以下罰款 c.對個體工商戶處以2000元以下罰款 d.對法人及其他組織處以10000元以下罰款

（）

10、在計算應納稅所得額時不得稅前扣除的項目有（cd）。a．轉讓固定資產的費用 b．廣告性贊助支出

c．遭受自然災害有賠償的部分 d．與收入無關的其他支出

（）

11、下列企業的營業行為，屬于混合銷售，應征營業稅的有（ad）。

a.某保齡球館在提供娛樂服務的同時銷售罐裝飲料 b.某飯店同時開設餐廳、客房又開設商場

c.某商店銷售并負責為用戶安裝空調 d.影樓在提供照相勞務的同時銷售相框

（）

12、根據新《營業稅暫行條例》的規定，下例是條例規定的按差額征稅的是（aｂd）。

ａ．納稅人從事旅游業務的

b．外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務 c．轉貸業務

ｄ.納稅人將建筑工程分包給其他單位的

（）

13、下列項目中必須由納稅人自行向稅務機關申報并繳納個人所得稅的是（abc）。

a．在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的 b．個體工商戶從事生產、經營的所得

c．取得應納稅所得，扣繳義務人未按規定扣繳稅款的 d．一次取得稿酬較高的

（）

14、下列與個人任職有關的收入中，可按全年一次性獎金的計稅方法計算繳納個人所得稅的有（acd）。

a.年終加薪

b.與單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入

c.實行年薪制而兌現的年薪

d.實行績效工資辦法兌現的績效工資

（）

15、下列關于居民納稅人繳納企業所得稅納稅地點的表述中，說法正確的有（bd）。

a.企業一般在實際經營管理地納稅

b.企業一般在登記注冊地納稅

c.登記注冊地在境外的，以登記注冊地納稅

d.登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地納稅

三、判斷題(判斷正誤，并將答案序號填在題前括號中，正確打“√”，錯誤打“×”，每題1分，計15分)（√）

2、檢查應當由兩名以上檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》。

（×）

3、調取納稅人、扣繳義務人以前會計的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料的，應當經所屬稅務局局長批準，并在1個月內完整退還。

（√）

5、檢查從事生產、經營的納稅人以前納稅期的納稅情況時，發現納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入跡象的，經所屬稅務局局長批準，可以依法采取稅收保全措施。

（√）

6、加收滯納金的起止時間，為納稅人、扣繳義務人發生稅款滯納之日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。

（√）

7、耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農業建設的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅。

（×）

8、被查對象死亡致使檢查確實無法進行的，檢查部門可

以填制《稅收違法案件終結檢查審批表》，附相關證據材料，移交審理部門審核，經稽查局局長批準后，終結檢查。

（√）

10、稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人可以拒絕檢查。

（×）

11、采取稅收保全措施、強制執行措施的權力，可以由稅務機關指派的單位和個人行使。

（√）

12、以假出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處以騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

（√）

13、稅務行政許可只在作出批準決定的稅務機關管轄范圍內有效。

（√）

14、納稅人有兼營行為但未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅營業額。

（×）

15、2009年起新增跨區經營匯總納稅企業，其總機構在國稅征管的，其分支機構應繳納增值稅的，由國家稅務局管理，應繳納營業稅的，由地方稅務局管理。

四、綜合計算題（共兩題，計16分）

1、某房產開發股份有限公司(具有建筑資質、勘察設計資質)，從事多業經營，2009年12月份發生如下業務：

(1)將自建的商品房5000平方米全部售出，每平方米成本2000元，每平方米售價3000元，2008年建房時預收60％房款，本月收到余款600萬元，另外代收房屋專項維修基金120萬元。(建筑業成本

利潤率10%)

(2)酒店營業收入200萬元，其中有餐廳收入160萬元，歌舞廳收入為40萬元。

(3)客房部的客房收入50萬元，洗浴收入200萬元。

(4)本年和某公司合作建立一家五星級酒店，自己將一座10層辦公樓轉入合資公司，每月約定取得100萬投資回報。本月已經收到該筆款項。

(5)本期承包一項省政府的建筑勘察設計項目，收取價款1500萬元，將其中的部分輔助勘察設計勞務轉包給另外一個設計單位，支付價款689萬元。

(6)本月部分土地被政府依法拆遷，收到政府補償款3580萬元，該土地原購進價格850萬元，建筑成本1280萬元。（根據當地規定，娛樂業稅率為20%）

要求：根據以上資料，完成下列單項選擇題（每題2分）：（）（1）計算該公司應納建筑業營業稅稅額（c）萬元。a.33 b.33.4 c.34.02 d.36 【答案解析】：建筑業營業稅＝5000×2000×（1+10％）÷（1-3％）×3％÷10000＝34.02（萬元）

（）(2).計算該公司應納銷售不動產營業稅稅額（a）萬元。a.30 b.36 c.38 d.75 【答案解析】：銷售不動產營業稅＝600×5％＝30（萬元）專項房屋維修基金不征收營業稅。

（）(3).計算公司應繳納的服務業營業稅稅額（b）萬元。a.25.5 b.66.05 c.74.05 d.97.15 【答案解析】：應繳納服務業營業稅=160×5％+50×5％+200×5％+100×5％+（1500-689）×5％＝66.05（萬元）（）(4).計算該公司應納營業稅總額（d）萬元。

a.104.05 b.130.07 c.182.05 d.138.07 【答案解析】：應納營業稅=34.02+30+66.05+40×20％＝138.07（萬元）

2、某企業2009生產經營情況為：銷售收入6000萬元（其中屬于符合條件的綜合利用資源產出產品的收入為1000萬元），銷售成本為5600萬元，銷售費用為50萬元，交納的增值稅為30萬元，交納的消費稅、城建稅和教育費附加共計47萬元，發生管理費用100萬（其中業務招待費24萬）。通過救災委員會向災區捐款20萬，直接向災區某學校捐贈10萬元。

根據以上資料，完成下列單項選擇題，每題2分：（）（1）企業全年的收入總額為（a）萬元。a.6000 b.5000 c.5900 d.5100

（）（2）企業應稅前扣除的業務招待費金額為（a）萬元。

a.14.4 b.30 c.10 d.20

（）（3）捐贈支出準予扣除額為（d）萬元。

a.26.71 b.30 c.10 d.20（）（4）全年應繳納企業所得稅（b）萬元。

a.48.15 b.23.15 c.43.25 d.33.75

五、操作實務題（計14分）請閱讀以下資料并回答問題: a縣地稅稽查局接群眾舉報稱某建筑公司采取少列收入、虛假的納稅申報等手段進行偷稅，2009年6月20日，縣稽查局派兩名稽查員對該酒店實施了檢查，稽查員在出示稅務檢查證后，對賬簿及記賬憑證進行核查；同時經縣地稅局局長批準，對案件涉嫌人員的儲蓄存款進行了查詢。查實了該公司利用收入不入賬方式、虛假納稅申報手段偷稅20萬元的事實。在取得證據后，地稅稽查局于6月30日作出了補稅、加收滯納金的稅務處理決定和處以1倍即20萬元罰款的行政處罰決定。該企業不服，在繳納20萬元稅款后于7月25日向市地稅局申請行政復議，市地稅局于收到復議申請書后的第8天以“未繳納罰款為由”決定不予受理。該納稅人在規定時間內未向人民法院上訴，又不履行?？h地稅局在屢催無效的情況下，申請人民法院扣押、依法拍賣了該企業相當于滯納金和罰款的財產，以拍賣所得抵繳了滯納金和罰款。

請分析以下幾個問題：

（1）地稅部門在該案處理中有哪些違法行為，并說明理由。（2）該建筑企業的行政復議申請是否符合規定？為什么？（3）如該建筑企業對不予受理的裁決不服，可通過什么途徑尋求幫助？

參考答案：

（1）地稅部門存在以下違法行為：

①未出示稅務檢查通知書。《稅收征管法》第59條規定：稅務機關派人實施稅務檢查時，應出示稅務檢查證和稅務檢查通知書。該案中，稽查局既未下達稽查通知書，又未出示稅務檢查通知書。（計1分）

②查詢儲蓄存款沒有合法手續?！抖愂照鞴芊ā返?4條第6款規定：查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款，必須經設區的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統一格式的檢查存款賬戶許可證明進行查詢?？h地稅局局長無權批準查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。（計2分）

③處罰程序違法?！缎姓幜P法》第31條規定：在作出行政處罰決定之前，應告知當事人作出行政處罰的事實、依據及理由，并告知當事人依法享有的陳述申辯權。本案中，稽查局未履行這一法定程序。（計2分）

④市地稅局超越法定期限作出復議申請是否受理的裁決。根據《稅務行政復議規則》規定，稅務機關應自收到復議申請之日起5日內作出受理或不予受理的決定，5日內不作出不予受理的決定，可推定為已受理。市地稅局在接到復議申請書后的第8天才作出不予受理的決定屬無效決定。（計2分）

⑤市地稅局作出的不予受理決定的理由不能成立。根據《稅收征管法》第88條的規定，納稅人對稅務機關的處罰決定不服的可依法申請行政復議。市地稅局以“未繳納罰款”作為不予受理復議申請 的理由屬于適用法律錯誤。（計2分）

⑥縣地稅局申請強制執行有誤?！抖愂照鞴芊ā返?8第3款規定，對行政處罰稅務機關可強制執行，也可申請人民法院強制執行。但稅款及滯納金應按征管法的相關規定自行采取強制執行措施，而不應申請人民法院強制執行。（計2分）

（2）該建筑企業提出的行政復議申請不符合規定。根據《稅收征管法》第88條的規定，納稅人對稅務機關作出的補稅、加收滯納金決定有異議的，應先解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可依法申請行政復議；對稅務機關的罰款決定不服可直接依法申請行政復議。故該建筑企業應在繳清稅款及滯納金或提供擔保后才可依法申請行政復議，或者單獨就行政處罰一事依法申請行政復議。（計2分）

（3）如該建筑企業對不予受理復議申請的決定不服，于接到不予受理決定書之日起15日內向縣人民法院提起行政訴訟。（計1分）

稅務稽查調賬是指 稅務稽查調賬流程篇二

（一）稅務稽查調賬的必要性

稅務稽查后的賬務調整，它是稅收稽查的最后一個環節，稅務稽查之后，納稅人除了必須按照稅務稽查結論和處理決定書等稅務文書補交有關稅款之外，還必須對稅務稽查中發現的有關錯誤賬務進行更正和調整。如果納稅人不進行賬務調整，那么，不僅可能造成重復征稅問題，使納稅人的合法權益受到侵害，而且會出現明補暗退、前補后退等問題，使稅務稽查前功盡棄，進而使國家稅收遭致流失。例：一戶虧損的企業，稅務稽查在檢查以后，調增了它的應納稅所得額，它的虧損數額就應該相應的減少，企業接收到《稅務處理決定書》以后并沒有進行相關的賬務處理，等到第二年進行企業所得稅申報的時候，企業的這個彌補以前年度虧損的數額還是原來的數額。??

（二）稅務稽查調賬的依據

納稅人調賬時是按稅法的規定進行賬務處理呢，還是按財務會計制度及公認的會計核算原則進行賬務處理呢?

在稅收稽查工作中我們發現，納稅人普遍按照稅務人員的要求，按稅法的規定進行賬務處理，亦即將稅法作為賬務處理的依據。不僅如此，很多的稅務干部都認為，納稅人在進行稅務稽查調賬時，應該按稅法的規定進行賬務處理。有些涉及稅務稽查調賬問題的文章，也都地認為，納稅人進行稅務稽查調賬時，應當將稅法作為賬務處理的依據。然而稅務稽查調賬歸根到底，仍然是一種會計核算活動，屬于會計核算的范疇，會計主體在進行會計核算時，所依據的就是公認的會計核算原則和國家頒布施行的財務會計制度。所以，能夠作為稅務稽查調賬依據的只能是那些公認的會計核算原則和財務會計制度。

我國現行稅法所規定的“當財務會計制度與稅法不一致時，納稅人應當按稅法的規定計算繳納稅款”，但在賬務處理上則仍可以按會計制度的規定處理。

（三）調賬的總體思路..什么樣的問題才需要調賬呢？

分三種情況說明：

1、賬務處理正確，補稅是因為會計與稅法的差異

不需要對原賬務處理進行調整。

例1：a企業2007年應納稅所得額100萬元，所得稅率33%，經稅務稽查后，查出業務招待費超限額10萬元、列支贊助支出5萬元，未作納稅調整，假設其他方面均無問題。列支的業務招待費，企業的賬務處理：

借：管理費用等100萬

貸：銀行存款100萬

贊助支出，企業的賬務處理：

借：營業外支出5萬

貸：銀行存款5萬

按會計準則的規定，企業這樣的處理是正確，但是稅法對業務招待費的列支有限額規定，對贊助支出是不允許稅前列支的，那么對于調整的部分，是不需要進行賬務調整的，企業在補繳稅款的時候，只需按規定做賬務處理：

借：所得稅（5＋10）*33%

貸：應交稅費――企業所得稅4.95

借：應交稅費――企業所得稅4.95

貸：銀行存款4.95

例2：比如非貨幣性交易，新《企業會計準則》規定，非貨幣性交易在不具有商業實質或公允價值不能可靠計量的情況下：對于換出資產在賬務處理上不確認收入，但稅法則規定要按市場價格來確認收入，那么對于所得稅的調整只能是賬外調整，補記應交所得稅，對企業的賬務處理也不需要調整。

2、賬務處理錯誤造成的補繳稅款。

按會計的記賬原則對原賬務處理進行調整。

例3：某企業將自產產品用于本企業的辦公樓修建，產品成本為20萬元，同類不含稅銷售價格為30萬元，企業的會計處理：

借：在建工程200,000

貸：產成品200,000

像這種情況，增值稅上是視同銷售，新企業所得稅法規定不視同銷售，企業正確的賬務處理應是：

借：在建工程251,000

貸：產成品200,000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）51,000（30萬＊17%）

調賬：借：在建工程51,000

貸：應交稅費――增值稅檢查調整51,0003、對于一些不需要賬務調整，但是涉稅數據有變化的，也要進行相應的調整

如：虧損數額的調整

就以上3個方面，最后我們來做一個總結：

（1）稽查后的賬務調整范圍不僅包括對會計分錄的調整，還包括對一些涉稅數據的調整。

（2）并非所有稽查查出的問題都需要對原有賬務進行調整。

（3）賬務調整是基于會計的記賬原則，要根據會計的要求來進行調賬。

（四）稅務稽查調賬的方法

1、本年度內稅務稽查調賬方法。當稅務機關檢查的納稅期是本會計年度，并且納稅人尚未編制財務會計報表時，納稅人可以采取紅字更正法、補充登記法等方法，直接調整被查年度，亦即本會計年度的有關會計分錄，具體方法有以下三種：

一是紅字更正法(也稱紅字調整法)，即先用紅字編制一套與錯賬完全相同的記賬憑證，予以沖銷，然后再用藍字編制一套正確的會計分錄。這種方法適用于會計科目用錯或會計科目雖未用錯，但實際記賬金額大于應記金額的錯誤賬款。

例：稅務檢查發現，某商場銷售白酒一批，價款46800元(含稅)，收妥貨款存入銀行，該批白酒成本31000元，企業作如下賬務處理：

借：銀行存款46800

貸：產成品31000

應收賬款15800

該賬務處理，把兩個本來不存在對應關系的賬戶硬糾在一起，偷逃增值稅、消費稅等，同時減少企業利潤，偷逃企業所得稅。應按照稅收法規和財務制度將企業對外銷售取得的收入按正常銷售業務處理。用紅字沖銷法調賬如下：

首先用紅字沖銷原賬錯誤分錄：

借：銀行存款46800(紅字)

貸：產成品31000(紅字)

應收賬款15800(紅字)

然后再用藍字編制一套正確的會計分錄

借：銀行存款46800

貸：主營業務收入40000

應交稅金—增值稅檢查調整6800

同時

借：營業稅金及附加10000

貸：應交稅金—應交消費稅10000

借：主營業務成本31000

貸：產成品31000

是補充調整法。它是指如果應調整的賬目屬于遺漏經濟事項或錯記金額，按會計核算程序用藍字編制一套補充會計分錄而進行調整的方法。

例：某商店(小規模納稅人)銷售商品一批，貨款31200元，購貨方尚未支付貨款，經稅務檢查發現，商品已經發出，但該商店未做銷售處理，可采用補充調整法作如下賬務處理：借：應收賬款31200

貸：商品銷售收入30000

應交稅金—增值稅檢查調整1200

三是綜合調整法。綜合調整法是補充調整法和紅字調整法的綜合運用。一般說來，稅務稽查后，需要糾正的錯誤很多，如果一項一項地進行調整，顯然很費精力和時間，因而需將各種錯誤通盤進行考慮，進行綜合調整。運用綜合調整法的要點是：

用藍字補充登記應記未記或雖已記但少記科目，同時，仍用藍字反方向沖記不應記卻已記的會計科目，從而構成一套完整的分錄。采取綜合調整方法要求企業財會人員具有較高的業務素質，能夠將會計科目之間的聯系搞得清清楚楚，否則就會出錯?？偨Y出幾句口訣：方向記反的，反方向再記；金額多記的，反方向沖記；金額少記的，正方向增記；不該記而記的，反方向減記；應記未記的，正方向補記。

例：某企業將生產車間工人的應付福利費4000元記入“管理費用”，企業原賬務處理如下：

借：管理費用4000

貸：應付福利費4000

上述賬務處理的錯誤在于錯用了“管理費用”科目。根據財務會計制度規定，生產車間工人的應付福利費應記入“制造費用”科目。運用綜合調整法時，一方面借記“管理費用”科目，同時，反向登記“管理費用”予以沖銷，即：

借：制造費用4000應記未記的正方向補記

貸：管理費用4000不應記的反方向減記

2、跨年度的賬務調整。如果稅務稽查是在企業年度會計報表編制以后進行的，即稅務稽查查出的是上年或以前年度的錯誤賬務處理問題，那么納稅人就必須通過“以前年度損益調整”等賬戶，選擇綜合調整法進行調賬。因為，在這種情況下，上年度財務決算已經編報，成本費用賬戶已經結平，沒有余額，納稅人不可能再去調整原來的損益類科目，(在制度上也是不允許的)，??只有通過“以前年度損益調整”科目進行調賬。相應地，在調賬方法上也只能選擇綜合調整法進行賬務調整。

“以前年度損益調整”科目屬損益類賬戶，用來核算企業在本年度調整以前年度的損益事項。該科目的借方發生額反映企業以前年度多計的收益，少計的費用而調整本年度損益的數額；貸方發生額反映企業以前年度少計收益，多計費用而調整本年度損益的數額。期末，企業應將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“利潤分配”科目，結轉后，該科目無余額。說明：對以前年度損益這個科目的使用，只適用于損益類科目，比如說，管理費用、主營業務成本，??對于跨年度的非損益類科目，如固定資產、應收賬款、應付賬款等科目不變。例：稅務機關在對某納稅人2000年度的納稅情況進行納稅檢查時，發現該企業上年將

基建工程領用的原材料30000元計入管理費用(增值稅進項稅額已經轉出)。根據財務會計制度的規定，基建工程領用的原材料應記入“在建工程”，該企業將其列入管理費用，等于虛增了成本，減少了當年利潤，應調增在建工程成本，調增上年利潤，補交企業所得稅，其調賬分錄如下：

1.調整上年利潤

借：在建工程30000

貸：以前年度損益調整30000

2.補交企業所得稅9900元(30000×33％)

借：以前年度損益調整9900

貸：應交稅金—應交所得稅 9900

3.年末結轉本年利潤

借：以前年度損益調整30000

貸：利潤分配――未分配利潤300003、對增值稅檢查的賬務調整。

但對增值稅一般納稅人，應設立“應交稅金——增值稅檢查調整”專門賬戶核算應補（退）的增值稅。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，作和上述相反分錄。全部調賬事項入賬后，應結轉出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。

1、若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按其借方余額數，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）科目”，貸記本科目。

(1)如“應交稅金——增值稅檢查調整” 借方余額10萬元。

借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）10萬元

貸：應交稅金——增值稅檢查調整10萬元

2、若余額在貸方，且“應交稅金——應交增值稅”賬戶無余額，按其貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

(2)如“應交稅金——增值稅檢查調整” 貸方余額10萬元，“應交稅金——應交增值稅”賬戶無余額。

借：應交稅金——增值稅檢查調整10萬元

貸：應交稅金—未交增值稅10萬元

“應交稅金—未交增值稅”科目的貸款余額表示當月應繳納稅款10萬元。

3、若本賬戶余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按其貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅”科目。(3)如“應交稅金——增值稅檢查調整” 貸方余額10萬元，“應交稅金——應交增值稅”賬戶余額為借方11萬元。

借：應交稅金——增值稅檢查調整10萬元

貸：應交稅金—未交增值稅10萬元

先沖減留抵稅額10萬元。

4、若本賬戶余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

(4)如“應交稅金——增值稅檢查調整” 貸方余額10萬元，“應交稅金——應交增值稅”賬戶余額為借方8萬元。

借：應交稅金——增值稅檢查調整10萬元

貸：應交稅金—應交增值稅8萬元

—未交增值稅2萬元

先沖抵留抵稅額8萬元，再補繳稅款2萬元。

4、查獲額的分攤。

查獲額是指不能直接調整應納稅所得額的查增金額。

比如說，一個生產企業，檢查發現企業將一項應記入固定資產科目的資產10萬元計入了生產成本，可是我們不能直接增加應納稅所得額10萬元，因為，生產成本不直接影響利潤，它要通過生產成本轉入庫存商品，再通過銷售轉入主營業務成本，主營業務成本才影響利潤，如果商品沒有銷售完，那么生產成本中多計的10萬元則不會全部影響利潤，而有部分是增加了產成品的金額，所以調增的部分只是影響利潤的部分，另一部分應減少產成品的金額。而由于電力行業的特殊性，電力產品不能庫存，所以沒有庫存商品，所以，對電力行業所產生的查獲額則不需要分攤，可以直接調增應納稅所得額。

稅務稽查調賬是指 稅務稽查調賬流程篇三

xx縣地方稅務局稽查局

稅務稽查報告

根據稽查工作計劃，我稽查人員于2007年4月29日至2007年5月10日對該單位2005年01月01日至2006年12月31日的納稅情況進行了檢查，現將稽查結果報告如下：

一、基本情況

該單位是股份合作制企業，成立于2001年3月，注冊資金300萬元，主要經營室內、外裝飾裝修工程設計、施工。

2005企業所得稅按核定征收方式（預征率1%）執行；承包承租經營所得個人所得稅按核定征收方式（帶征率1%）執行；建筑安裝工程承包合同印花稅按應稅收入額100%依適用稅率核定征收。帳面體現工程結算收入1960077.61元（其中2005年1月份市場服務中心、林業局、藥監局三筆工程結算收入107727元已按稅款所屬時間為2004年12月依率申報繳納各項地方稅費;2006年1月份工程結算收入3000元已按稅款所屬時間為2005年12月依率申報繳納各項地方稅費），應稅收入額為1855350.61元(1960077.61-107727+3000)。已繳營業稅55660.53元、城建稅2783.05元、教育費附加1669.80元、地方教育附加556.60元、印花稅561.60元、個人所得稅18553.52元、企業所得稅18553.52元（以上稅費均含2006年1月份工程結算收入3000元應繳稅費）。

2006企業所得稅按應稅所得率4%核定征收;承包承租經營所得個人所得稅按征收率0.7%核定征收;建筑安裝工程承包合同印花稅按應稅收入額100%依適用稅率核定征收。帳面體現工程結算收入2595899.26元（1月份工程結算收入3000元已按稅款所屬時間為2005年12月依率申報繳納各項地方稅費），應稅收入額為2592899.26元(2595899.26-3000)。已繳營業稅77848.63元、城建稅3892.43元、教育費附加2335.47元、地方教育附加778.51元、個人所得稅19238.53元、企業所得稅33107.93元、印花稅783.51元。

2005-2006能按規定設置賬簿，能準確核算收入，但成本費用難以核實。在稽查過程中，我們審核了該單位提供的會計報表、帳簿、憑證及有關資料，稽查方法主要采用抽查法。

二、發現問題

(一)增值稅及附加

2004該單位實際繳納增值稅元，申報不足。

(二)營業稅及附加

2004年6月該單位取得房產租金收入10000元直接用于沖減費用，未申報營業稅及附加，屬故意行為。

(三)房產稅

2004從價計征房產原值104715元，未申報繳納。

(四)土地使用稅

至2004年6月份使用新辦公樓，該大樓實際占用土地面積2000平方米，該土地7-12月未申報繳納土地使用稅，原因是會計人員對稅收政策不了解。

(五)車船使用稅

2004年有2輛1.5噸雙排座工具車，2輛10座以下乘人小汽車，應申報繳納車船使用稅660元，多申報（附固定資產-汽車帳頁和已繳稅單復印件）。

(六)印花稅1、2004年1月簽訂購房合同100萬元，未貼印花稅，屬工作疏忽。

2、該單位2004年核定征收印花稅，8月份應申報繳納印花稅300元，已申報繳納240元，申報不足。

(七)資源稅

2004年5月份收購河沙500立方米，未代扣代繳資源稅。

(八)企業所得稅

2004企業所得稅納稅申報計稅所得額為850000元，經檢查應調整項目如下：

(1)實際提取工資2000000元，允許列支計稅工資1900000元，多提取工資100000元；相應多提取職工福利費14000元，職工工會經費2000元，職工教育經費1500元。

（2）實際列支業務接待費120000元，允許列支業務接待費50000元，企業在納稅申報時自行調增50000元，稅前仍超支業務接待費20000元。

（3）營業外支出中列支罰款、滯納金7500元。

（4）2003年8月50號憑證白條入賬5000元。

(九)個人所得稅

2004年2月工會發放春節補貼每人1000元，未并入工薪所得代扣代繳個人所得稅。

(十)發票違章

2004年8月50號原始憑證未按規定取得正式發票，違反了《中華人民共和國發票管理辦法》第二十一條、二十二條規定（附原始憑證復印件）。

三、處理意見

(一)營業稅及附加

1、根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一、二、四、五條的規定，應補繳營業稅500元（10000×5%）。

2、根據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第二、三、四條的規定，應補繳城市維護建設稅1525元（10000×5%×5%+80000×5%-2500）。

3、根據《征收教育費附加的暫行規定》第二條和《福建省人民政府關于教育費附加征收問題的通知》（閩政［1994］13號）的規定，應補繳教育費附加915元(10000×5%×3%+80000×3%-1500)。

4、根據《福建省地方教育附加征收管理暫行辦法》第二、三條的規定，應補繳地方教育費附加305元(10000×5%×1%+80000×1%-500)。

(二)房產稅

根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》第一、二、三、四條和《永泰縣人民政府關于建城區稅種征管范圍認定的批復》(樟政[2000]文144號)的規定，應補繳房產稅5700元[10000×12%+1000000÷2×（1-25%）×1.2%]。

(三)土地使用稅

根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第二、三、四條和

《福建省地方稅務局關于調整我省城鎮土地使用稅額標準的通知》（閩地稅政三(1996)011號）[2006年起應為《福建省財政廳、福建省地方稅務局關于統一調整全省城鎮土地使用稅額標準的通知》（閩財稅[2006]13號）]通知及《永泰縣人民政府關于建城區稅種征管范圍認定的批復》(樟政[2000]文144號)的規定，應補繳城鎮土地使用稅1000元（2000÷2×1.00）。

(四)車船使用稅

根據《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》第一、二條規定，應退還車船使用稅140元[200×2+（200+1.5×40）÷2×2]。

(五)印花稅

1、根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一、二、三條和《福建省印花稅征收管理辦法》（閩地稅政三[1998]38號）的規定，（注：2005年1 月 1 日之后的適用“《福建省印花稅核定征收管理辦法（試行）》（閩地稅發[2004]319號）第二條”），責令補貼印花稅300元（1000000×0.03%）。

印花稅多貼不退:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一、二、三條及其實施細則第二十四條的規定，(六)資源稅

建筑用砂石扣繳資源稅:根據《中華人民共和國資源稅暫行條例》第一、二、五、十一條和《永泰縣地方稅務局關于加強資源稅征管工作的通知》（樟地稅政[2001]92號文）的規定，應補繳資源稅

其他項目扣繳資源稅:根據《中華人民共和國資源稅暫行條例》第一、二、五、十一條和《關于貫徹＜中華人民共和國稅收征收管理法＞及其實施細則若干具體問題的通知》第二款第三項（國稅發[2003]47號）的規定，責成補扣繳資源稅

（注：視情況可增引如《福建省人民政府關于資源稅征稅問題的通知》（閩政［1995］綜70號）、《福建省財政廳、福建省地方稅務局關于增列資源稅征稅項目的通知》（閩財稅政[2000]44號）等）,應補繳資源稅500元。

(七)企業所得稅

查帳征收企業所得稅: 根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第二、三、四、五、六、七、十一條和《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）的規定，發現調整項目中1-4點應調增應納稅所得額150000元，調整后企業2003計稅所得額為1000000元，應補繳企業所得稅49500元（1000000×33%-280500）。

核定征收企業所得稅: 根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第二、五、十七條和《核定征收企業所得稅暫行辦法》（國稅發［2000］38號）的規定，應補繳企業所得稅49500元（1000000×33%-280500）。

(八)個人所得稅

查帳征收經營所得個人所得稅: 根據《中華人民共和國個人所得稅法》第一、二、三、六條的規定，核定征收經營所得個人所得稅:根據《中華人民共和國個人所得稅法》第一、二、三條和《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規定，應補繳個人所得稅10000元。

核定征收股利所得個人所得稅:根據《中華人民共和國個人所得稅法》第一、二、三條和《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規定，應補繳個人所得稅10000元。

扣繳個人所得稅（責成扣繳）:根據《中華人民共和國個人所得稅法》第一、二、三、六、八條和《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發[1995]65號）及《關于貫徹＜中華人民共和國稅收征收管理法＞及其實施細則若干具體問題的通知＝（國稅發[2003]47號）的規定，應補繳個人所得稅10000元。

(九)滯納金

除追繳以上少繳稅款外，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條和《福州市人民政府關于同意調整教育費附加滯納金征收比率的批復》（榕政綜［2001］175號）的規定，按日加收萬分之五的滯納金（注：《福州市人民政府關于同意調整教育費附加滯納金征收比率的批復》（榕政綜［2001］175號）僅在從費加收滯納金時增引），按日加收萬分之五的滯納金1740.38元（10005×0.05%×150天+49500×0.05%×40天）。

四、以上合計：查補稅費59505元，加收滯納金1740.38元，責令補扣繳個人所得稅10000元，責令補貼印花稅300元。退還車船使用稅140

元。

五、其它情況說明：

附列資料

（一）《稽查工作底稿》共50份65頁，其中：

1、帳證票證證據共14份16頁

2、當事人陳述、申辯共1份1頁

3、其他證據材料（含原始工作底稿）共35份48頁，其中：

（1）營業執照（復印件）1份1頁

（2）稅務登記證（復印件）1份1頁

（3）稽查底稿5份5頁

（4）所得稅征收方式核準通知書2份2頁

（5）印花稅征收方式審請表2份2頁

（二）稽查文書共3份6頁，其中：

1、稅務稽查告知書及送達回證1份3頁

2、稽查通知書及送達回證1份2頁

3、監督卡送達回證1份1頁

稽查人員簽名：

稽查報告日期：稽查科長簽名：

稅務稽查調賬是指 稅務稽查調賬流程篇四

如何應對稅務稽查？【稅務風險控制】

2010-10-20 20:18:31 來源：互聯網 作者：liangzi

從國家稅務總局網站獲悉，今年稅務機關將加強稅收專項檢查和專項整治，對房地產業、娛樂業、金融保險業、郵電通信業、煤炭生產及運銷企業、廢舊物資經營企業、涉外企業稅收和個人所得稅進行專項檢查，同時選擇一些發案率高、稅收秩序比較混亂的地區開展專項整治，并加大涉稅違法案件處罰力度和查補稅款追繳力度。

今年稅務機關將加強稅務檢查力度的消息一經媒體傳播開來，被列為專項檢查和專項整治對象的大多數行業或企業無不積極應對提前做好準備工作。然而，仍有不少企業害怕稅務機關上門查帳，雖然說身正不怕影斜，但稅法知識太多太雜，外行看不懂，內行記不住，特別企業會計處理辦法與稅收處理辦法存在著諸多差異，出現錯誤也就在所難免。所以每次檢查之后，總有一些財務主管或是會計人員免不了要挨公司主管的批評，甚至被扣發獎金。

按道理說，稅務機關到企業檢查納稅情況屬于正?，F象，其實也沒什么好怕的，查出來不就補稅罰款嗎？吃一塹長一智，從中也可以學到不少知識。可不少企業就是擔心對稅務人員招待不周，怕檢查人員故意挑刺，即使是企業無意識的出錯，也要說是主觀故意，給定個偷稅、編造虛假計稅依據什么的。企業怎么說也說不清，因為沒有人能證明他們的過錯并非故意。因此，每次稅務機關開展專項檢查，不少企業都是誠惶誠恐，唯恐招待不周，不管檢查時間再長、工作再忙也要細心陪著。

誠然，企業是無法回避稅務機關的正常檢查。那么，企業該如何正確應對稅務機關的檢查？如何避免不必要的稅務處罰和稅務負擔？如何減少不必要的稅務上的麻煩，降低稅務成本和風險？

正確應對稅務稽查，首先得對稅務稽查有個較為全面的了解，以便尋找或者采取措施積極應對。

所謂稅務稽查，是指稅務機關依照國家有關稅收法律、行政法規、規章和財務會計制度的規定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、代扣代繳義務及其他稅法義務的情況進行檢查和處理的全部活動。專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處是法律賦予各級稅務稽查局的神圣職責。納稅人有法律規定接受稅務檢查的義務，同時對違法的稅務稽查也有拒絕的權利，對稅務機關所作出的決定，享有陳述權、申辯權；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利。

稅務稽查作為稅務機關單方面的一種執法行為，它會直接影響到納稅人，并產生一定的法律后果。因此，稅務稽查行為受到了相應的法律約束或控制。一方面，稅務稽查行為是基于稅務檢查權而發生。稅務檢查的范圍和內容，必須經稅法特別的列舉規定。稅務人員實施稅務稽查，其行為超過規定的權限范圍，即屬于違法的行政行為，不具有法律約束力，不受法律保護，納稅人有權拒絕接受稽查。例如，稅務稽查人員實施稽查，要對納稅人的身體或者住宅進行檢查，其行為已超出稅法規定的職權范圍，納稅人有權予以拒絕。另一方面，實施稅務稽查必須遵循法定的程序，履行法定的手續，否則，同樣屬于違法的行政行為，如

稅務稽查人員實施稅務稽查時，應當出示稅務檢查證件，否則，被查對象有權拒絕接受檢查。查核納稅人、扣繳義務人的存款賬戶，應當經縣以上稅務局（分局）局長批準，未經批準的，銀行或者其他金融機構有權予以拒絕。

一般情況下，在實施稅務稽查之前，稅務機關會提前發出《稅務檢查通知書》并附《稅務文書送達回證》通知給被查納稅人。那么，企業就要充分利用納稅檢查之前的這一段時間，從年初開始對企業上一的納稅情況進行一次較為全面的自查。如有發現問題，應當及時糾正過來，以避免不必要的稅務處罰和稅務負擔。

企業點多面廣、涉及稅種多項目計算繁雜，該如何進行自查自糾呢？首先，企業要詳細對照各種稅收法律和條例，將每一個經營項目涉及的稅種逐個進行排列；對照適用稅收法律和條例的稅率，盡可能準確計算應納稅額，并按稅法和條例規定按時申報，及時清繳入庫。同時，財務人員要努力學習稅法和條例，特別要注意容易疏漏的環節，比如印花稅輕稅重罰，折舊年限及攤銷年限在稅法和條例上是如何規定的等等；若遇特殊稅務問題，最好能及時與稅務機關溝通，確保稅法和條例得到認真執行。其次，企業要認真整理涉稅資料，自覺接受稅務機關的檢查。稅務機關對企業納稅情況進行的檢查，是正常的執法行為，是不付咨詢費的極好咨詢機會。作為被檢查單位，積極支持和配合檢查是企業應履行的義務。第三，在接受檢查中，企業應該充分認識到抓好會計憑證、會計賬薄、會計報表、申報納稅資料的整理、裝訂、標識、保管等基礎工作特別重要，它們是稅務檢查人員的主要檢查內容。即使在處理日常工作，也要重視抓好以上工作，這樣既節約了檢查時間，又提高了檢查質量，同時提高了企業財務人對稅收業務的處理能力。

試以建筑行業為例，談談企業自查自糾的內容。我們都知道，建筑安裝企業的應稅營業額包括工程結算價款和其他業務收入。工程結算價款應通過“主營業務收入”賬戶來核算，其貸方反映向建設單位收取的已完工工程的價款，借方反映月終結轉“本年利潤”的工程價款，施工企業計算應交稅金，是根據“主營業務收入”貸方發生額為計稅依據的，計提稅金時，借記“主營業務稅金及附加”科目，貸記“應交稅金一應交營業稅”、“應交稅金一應交城市維護建設稅”、“其他應交款-應交教育費附加”等科目。因此，稅務機關對建筑業的檢查，一般是通過“主營業務收入”、“其他業務收入”、“主營業務稅金及附加”等損益類賬戶和“應收賬款”、“預收賬款”等往來賬戶來發現問題。而檢查的重點則是企業有無少報工程進度，漏報工程項目；有無將工程項目的收入轉入往來賬戶的貸方，將支出記人往來賬戶的借方，完工后余額長期掛賬，或者直接結轉“本年利潤”的情況。

企業在接受稅務機關檢查之前，應從以下幾個方面著手進行自查自糾：一是主營業務收入的自查。企業要對“主營業務收入”等收入類明細賬與營業稅納稅申報表及有關發票、收款單據、工程決算書等原始憑證進行詳細核對，檢查一下己實現的工程結算收入是否及時足額納稅；二是往來賬戶的自查。企業要詳細檢查有沒有將已完工工程的收入掛在“預收賬款”或“應收賬款”賬上，而不結轉“主營業務收入”，低報工程進度或漏報工程項目；三是納稅義務時間的自查。企業應結合稅法中對納稅義務發生時間的規定，檢查一下有沒有推遲確認納稅義務，自查時，應將“主營業務收入”、“應付賬款”、“預收賬款”等明細賬與建筑安裝工程合同對照審核，看看有沒有不按工程合同規定的價款結算辦法確認收入實現時間，延遲繳納稅款的問題；四是包工不包料建筑工程的自查。企業有沒有只按人工費、管理費收入作為工程價款，而將所耗的材料價款剔除在外的情況。對這類問題的自查要重點核對“主營業務收

入”賬戶；五是提供勞務換取貨物的自查。要是企業發生了以提供勞務換取貨物，應審查有沒有不通過正常的“主營業務收入”申報納稅的現象；六是價外費用的自查。要是企業有收取價外費用，可通過核對結算單據和有關賬戶進行自查，看是否存在將收取的價外費用直接沖減了“財務費用”賬而不計入營業收入的問題，如有，就及時糾正過來；七是其它業務收入的自查。企業的其他業務收入包括勞務收入、機械作業收入、材料轉讓收入、無形資產轉讓收入、固定資產出租收人、多種經營收入等。對其他業務收入的自查應注意企業有沒有因錯劃征稅范圍而導致計稅依據和稅率運用錯誤的問題，如取得房屋出租收人按“建筑業”3%稅率繳納營業稅，而未按“服務業一租賃業”5%稅率繳納營業稅；其次，要注意企業有沒有以收入直接沖減成本費用的問題，如在取得其他業務收人時，不通過“其他業務收人”科目核算，而是直接沖減成本類賬戶；第三，要注意企業有沒有取得收入不申報納稅問題，如取得其他業務收人時通過“其他業務收人”賬戶，只按“工程結算收入”申報繳納稅款，而對“其他業務收入”不履行納稅義務。八是印花稅的自查。企業簽定的不動產轉移書據、租賃合同、購銷合同、建安合同以及視同合同的有關票據、帳簿資金等是否按規定申報繳納印花稅。等等。

當然，要是屬于在群眾舉報或稅務機關有根據認為納稅人有稅務違法行為，或者預先通知有礙檢查的，稅務機關可能在書面通知的同時實施檢查。出現這樣的情況，企業在積極配合稅務機關做好納稅檢查的同時，要正確運用法律賦予納稅人的權利來維護自己的正當權益。

一、實施稅務檢查時，稽查人員應當2人以上并出示稅務檢查證，同時送達《稅務檢查通知書》，填制文書送達回證。要是檢查金融、軍工、尖端科學等保密單位時，還應出示《稅務檢查專用證明》。

二、實施稅務檢查時，需到被查單位開戶銀行查詢被查對象存款帳戶時，稽查人員應憑縣以上稅務局局長審批的《稅務機關檢查納稅人、扣繳義務人存款帳戶儲蓄存款許可證明》，到銀行支行級會計部門辦理簽字手續后辦理有關手續。需查詢稅務違法案件涉嫌人員的儲蓄存款須經設區的市以上稅務局局長批準。

三、實施稅務檢查時采取詢問方式的，必須有2名以上稽查人員參加，稽查人員詢問當事人、證人和利害關系人，要事先向被詢問人送達《詢問通知書》，同時填制文書送達回證，詢問過程中不得對當事人和證人引供、誘供或逼供。詢問調查時，應有專人記錄，并制作《詢問（調查）筆錄》，并在詢問前告知被詢問人不如實提供情況、做偽證、假證應承擔的法律責任。詢問調查時可根據實際情況責令當事人就有關涉稅事宜填寫《稅務案件當事人自述材料》并由其在自述材料中簽章、押印。調查詢問結束后，《詢問（調查）筆錄》應交被詢問人核對，被詢問人沒有閱讀能力的，應當向被詢問人宣讀，核對無誤后，由被詢問人簽章、押印，被詢問人拒絕的，應當注明。如果筆錄有差錯、遺漏，允許被詢問人更正或補充，核對無誤后，再由被詢問人在改動和補充處簽章、押印。

四、實施帳務檢查時，原則上應在納稅人的業務場所進行，當然也可以責成納稅人將帳簿、記帳憑證、報表和其他有關資料攜帶到稽查局接受檢查。必要時可采取調帳檢查，由稽查人員持局長審批的《調取帳薄資料通知書》送達被查單位，填制文書送達回證，將被查對象的帳簿、記帳憑證、報表和有關資料調回稽查局檢查。調取帳薄資料時，必須向納稅人開具《調取帳簿資料清單》。調取被查對象以前的涉稅資料，應在三個月內退還。調取被查對象當年涉稅資料的，須經設區的市以上的稅務局局長批準，并在30日內退還。

五、調查取證過程中，需要取得證據原件的可向當事人開具《提取證據專用收據》；不能取得原件的，可以復印、復制或照像，但必需注明原件的保存單位（個人）和出處，由原件保存單位和個人簽注“此件由我單位（個人）提供，與原件核對無誤”字樣，并由其簽字、押印。要將空白發票調出查驗時，使用局長審批的《調取空白發票收據》；確需對已使用的發票進行查驗并作為重要證據材料使用時，憑局長審批的《發票換票證》辦理相關手續。

六、如納稅人存在拒絕檢查人員檢查、稅務稽查實施部門發出《限期提供資料通知書》后拒絕提供財

務資料、稅務稽查實施部門發出《詢問通知書》后拒絕接受詢問情況的，經縣以上稅務局局長批準后，稅務稽查實施部門可以要求公安機關協助檢查。

同時，被稅務稽查的納稅人也要弄清楚自己擁有的法律權利。現實中還有相當一部份企業，對自己享有的權利知之甚少。由于他們不能或者沒有全面了解稅法、認真研究稅法，把維護自己的合法權利寄托于執法的公平、公正。他們認為，只要執法機關嚴格執法，依法辦事，就不怕自己的合法權利受侵犯。正因為納稅人對稅法了解不多，對自己擁有的權利知之甚少，所以就出現了“一碰到稅收問題，不管稅務機關執行稅法是否正確，適用法律、法規是否得當，是否符合法定的程序都一味言聽計從，連最起碼的陳述、申辯權也都自動放棄”的現象。

那么，納稅人到底擁有哪些法律權利呢？總的歸納起來，主要有如下15項：一是納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規的規定以及與納稅程序有關的情況。二是納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。三是如果稽查人員到企業檢查不出示稅務檢查證和稅務檢查通知書或人數少于二人以上的，納稅人可以拒絕檢查。四是稅務稽查人員與被查納稅人有利害關系或有其他關系可能影響公正執法的，被查納稅人有權要求他們回避。五是稅務稽查人員調取賬簿及有關資料時應當填寫《調取賬簿資料通知書》、《調取賬簿資料清單》，并要在三個月內完整退還。六是稅務稽查人員取證過程中，不得對當事人和證人引供、誘供和迫供。七是屬于金融、部隊、尖端科學等保密單位的，必須要求稅務稽查人員提供《稅務檢查專用證明》。八是稅務稽查人員查封納稅人的商品、貨物或其他財產時，未能提供有效的《查封（扣押）證》、《查封商品、貨物、財產清單》、《扣押商品、貨物、財產專用收據》的，納稅人可以拒絕查封。九是稅務機關在作出行政處罰決定之前，依法有告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據的義務，當事人依法享有陳述、申辯的權利。十是稅務機關對公民作出２０００元以上的罰款（含本數），或對法人和其他組織作出１萬元以上的罰款（含本數），當事人依法有要求舉行聽證的權利，當事人在接到《稅務行政處罰事項告知書》后３日內向作出處理決定的稅務機關提出書面申辯，逾期不提出的視為放棄聽證權利，稅務機關收到當事人聽證要求后要在１５日內舉行聽證。十一是當事人可以親自參加聽證，也可委托一至二人代理，委托代理的應向其代理人出具委托書，并經稅務機關或聽證主持人審核確認。十二是當事人認為聽證主持人與本案有直接利害關系的，有權申請回避。回避申請應當在舉行聽證的３日前向稅務機關提出，并說明理由。十三是同稅務機關在納稅上發生爭議時，可以在收到稅務機關填發的繳款憑證之日起６０日內向上一級稅務機關申請復議。對復議決定不服的，可以在接到復議決定書之日起十五日內向人民法院起訴。十四是當事人對稅務機關的處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的，可以在接到處罰通知之日起或者稅務機關采取強制執行措施、稅收保全措施之日起十五日內向上一級稅務機關申請復議，當事人也可以直接向人民法院起訴。復議和訴訟期間，強制執行措施和稅收保全措施不停止執行。十五是稅務機關使用或損毀扣押的財物、違法實行檢查措施或執行措施，給納稅人造成損失的，納稅人依法有權提出賠償。

當然，被稅務稽查的納稅人也必須清楚這是自己應盡的法律義務：一是依法接受稅務檢查。納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查#8218;如實反映情況#8218;提供有關資料及證明材料#8218;不得拒絕、隱瞞。二是依法提供協助。稅務機關依法進行稅務檢查時，有關部門和單位應當支持、協助，向稅務機關如實反映納稅人、扣繳義務人和其他當事人的與納稅或者與代扣代繳、代收代繳稅款有關的情況，提供有關資料及證

明材料。三是依法解繳稅款。納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限#8218;繳納或者解繳稅款。四是依法結清稅款或提供擔保。欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的#8218;應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。欠繳稅款較大的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前#8218;應當向稅務機關報告。五是依法取得法律救濟。納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人與稅務機關在納稅上發生爭議時#8218;必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保#8218;然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的#8218;可以依法向人民法院起訴。六是國家法律、行政法規規定的其他義務。

納稅人唯有全面了解稅務稽查，弄清楚自己的法定權利與義務，做到“知彼知己”，方能避免不必要的稅務處罰和稅務負擔，減少不必要的稅務上的麻煩，盡最大限度地降低稅務成本和風險。

稅務稽查調賬是指 稅務稽查調賬流程篇五

稅務稽查后調賬的基本原則

陳老師為大家總結分享

一、本錯漏賬目的調整

本發生的錯漏賬目，只影響本的稅收，應按正常的會計核算程序和會計制度，調整與本相關的賬目，以保證本應繳稅金和財務成果核算真實、正確。對流轉稅、財產稅和其他各稅檢查的賬務調整，一般不需要計算分攤，凡查補本的流轉稅、財產稅和其他稅，只需按照會計核算程序，調整本相關的賬戶即可。但對增值稅一般納稅人，應設立“應交稅金———增值稅檢查調整”專門賬戶核算應補（退）的增值稅。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，作與上述相反分錄。全部調賬事項入賬后，應結轉出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。

二、以前錯漏賬目的調整。

對屬于以前的錯漏問題，因為財務決算已結束，一些過渡性的集合分配賬戶及經營收支性賬戶已結賬軋平無余額，錯漏賬目的調整，不可能再按正常的核算程序對有關賬戶一一進行調整，一般在當年的“以前損益調整”科目、盤存類延續性賬目及相關的對應科目進行調整。若檢查期和結算期之間時間間隔較長的，可直接調整“以前損益調整”和相關的對應科目，盤存類延續性賬目可不再調整，以不影響當年的營業利潤。對查補（退）的以前增值稅，為不致混淆當的欠稅和留抵稅額，應直接通過“應交稅金———未交增值稅”科目進行調整。